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常见涉税会计处理解析续2

时间:2018-08-26 23:07:09| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

常见涉税会计处理解析(续)

随着房地产一波接一波的上涨,房产税日益成为民生关注的大问题,对于企业来说房产税的计算并不复杂,但也难免出现问题。下面就房产税和印花税的会计核算做个简单介绍。

九、房产税纳税会计处理

资料1、甲企业有原值为2 500万元的房产,2015年1月1日将其中的30%用于对外投资联营,投资期限为10年,每年取得固定收入50万元,不承担资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%。甲企业会计人员根据发生经济业务做如下账务处理。

应纳房产税=2500X (l-20%) X1.2% +50X12%=30(万元)

资料2、甲企业2015年度自有房屋9栋,其中6栋用于经营生产,房产原700万元,包括中央空调设备30万元;3栋房屋租给某公司作经营用房,租金收入4万元。 已知当地政府规定的扣除比例为20%。甲企业会计人员根据发生的经济业务做如下账务处理。

自用部分房产税= ()X(l-20%) X1.2%=6.432(万元)

租部分房产税=4X 12%=0

常见涉税会计处理解析续2

.48(万元)

知识要点1、投资联营房产的税务处理规定

限据国税函发[1993J368号第1条规定:对于投资联营的房产,应根据投资联营的具体情况,在计征房产税时予以区别对待。对于以房产投资联营,投资者与投资利润分红,共担风险的情况,按房产原值作为计税依据计征房产税;对外以房产投资,收取固定收入,不承担联营风险的情况,实际上是以联营名义取得房产的租金,应根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。

在上述资料1中,甲企业用于投资的房产部分,因其不承担投资风险,应当按照租金收入,从租计征房产税,且不再按照房产原值从价计征房产税。

正的计算过程如下。

应纳房产税=2 500 X(%)X(%)X 1.2%+50x 12%=22.8(万元)

知识要点2、房产原值、房屋附属设备和配套设施的计税规定

1、房产原值的计税规定:产原值是指纳税人按照会计制度规定在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施,包括暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备、各种管线;蒸汽、压缩空气、石油、给排水等管道及电力、电信、电缆导线及电梯、升降机、过道、晒台和中央空调(未做固定资产单独计价的)等。

因此凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的,应以房屋原价按规定或除一定比例后作为房产余值计征房产税;没有记载房屋原价的,参照同类房屋确定房产原值并按规定计征房产税。

2、 房屋附属设备和配套设施的计税规定

从2006年1月1日起,房屋附属设备和配套设施计征房产税按以下两个规定执行。

1)、凡以房屋为载体不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算都应记人房产原值计征房产税。

2)、对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值记入房产原值时可减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件更新后不再记人房产原值。

在资料2中,甲企业中央空调设备应记人房产原值,计征房产税。正确的计算过程如下:

自用部分房产税=700X(%)X 1.2%=6.72(万元)

十、印花税纳税会计处理

资料:甲企业年初开业,领房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;订立转移专用技术使用权书据一件,所载金额250万元;订立产品合同一件,所载金额600万元;订立借款合同一份,所载金额80万元;立财产保险合同一份,保险费金额3.6万元;订立货物运输合同一份,运输1金额2万,装卸费0.3万,保险费0.4万。企业营业账簿中资金账簿载实收资本和资本公积两项合计金额为650万元,其他账簿4册。甲企业会计人员根据发生的经济业务做如下账务处理:

(1)领受权利许可证照4件,应纳税额:4X 5=20(元)

(2)产权转移书据应纳税额为:2 500 000 x0.1% =2 500(元)

(3)销售合同应纳税额为:X 0.03% =1 800(元)

(4)借款合同应纳稅额为: 800 000X 0.(元)

(5)产保险合同应纳税额为: 36 000 X 0.005% =1.8(元)

(6)物运输合同应纳税额为: (20 000+3 000+4 000)X 0.005%=1.35(元)

(7)资金账簿应纳税额为:6 500 000X 0.05% =3 250(元)

(8)其他账簿4册应纳税额为: 4X 5=20(元)

该企业应缴纳印花稅税额合计:20+2 500+1 800+40+1.8+1.35+3 250+20=7 633.15(元)

知识要点:印花税的计税依据和税率

印花税实行比例税率和定额税率。在印花税的13个税目中,各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿,适用比例税率;权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿,适用定额税率。印花税的计税依据为各种应税凭证上记载的计税金额。印花税各税目的计税依据和税率与税额标准见下表。

印花税各税目的计税依据和税率/税额标准

在上述资料中甲企业产权转移书据的税率是0.05%,财产保险合同的税率是0.1%,货物运输合同的计税依据是运输费金额2万元,不包括装卸费0.3万元和保险费0.4万元。

其正确的计算过程如下。

(1)领受权利许可证照4件,应纳税额:4X 5=20(元)

(2)产权转移书据应纳税额为:2 500 000 X 0.05%=1 250(元)

(3)销售合同应纳税额为: X 0.3=1 800(元)

(4)借款合同应纳税额为:800000 X 0.005% =40(元)

(5)财产保险合同应纳税额为: 36 000X 0.1% =36(元)

(6)货物运输合同应纳税额为: 20 000X 0.005%=1(元)

(7)资金账簿应纳税额为:6 500 000X 0.05%=3 250(元)

(8)其他账簿4册应纳税额为: 4X 5=20(元)

该企业应缴纳印花税税额为: 20+125叶1 800+40+36+1+3 250+20=6 417(元)

(未完 待续)